МСФО

Распределение неденежных активов владельцам – КИМФО 17

Автор: С.В. Манько

Источник: МСФО журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты»

В МСФО не содержится указаний, каким образом компания должна оценивать сумму дивидендов к уплате владельцам[1]. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» лишь требует от компаний раскрывать информацию о суммах выплат владельцам – или в отчете об изменениях в собственном капитале, или в примечаниях к финансовой отчетности.

Выплачивая дивиденды, компания может принять решение осуществлять выплаты в виде денежных средств или неденежных активов. С 1 июля 2009 г. вступила в силу интерпретация КИМФО 17 «Распределение неденежных активов владельцам», регламентирующая учет такого рода операций.

Интерпретация применятся для двух типов расчетов с владельцами:

1) распределения неденежных активов (таких, как основные средства, ценные бумаги, группы выбытия и пр.);

2) распределения, которые дают владельцам право выбора: получить неденежные активы или их денежный эквивалент (денежная альтернатива).

Интерпретация не применяется к распределению неденежных активов, когда они остаются контролируемыми одними и теми же сторонами до и после распределения. Это исключение распространяется на отдельную, индивидуальную и консолидированную финансовую отчетность компании, которая распределяет активы.

Согласно параграфу B2 МСФО 3 «Объединение бизнеса» «группа лиц рассматривается как контролирующая компанию, когда в результате контрактного соглашения они совместно управляют финансовой и операционной политикой компании с целью получения выгоды от ее деятельности». Следовательно, на распределение дивидендов в виде неденежных активов участникам такой группы лиц действие КИМФО 17 не распространяется.

КИМФО 17 также не применяется, когда компания распределяет часть своего участия в дочерней компании, но при этом сохраняет контроль над дочерней компанией.

В общем случае, когда компания объявляет распределение прибыли, принимая на себя обязательство по передаче части активов владельцам, она должна признавать обязательство по уплате дивидендов.

В КИМФО 17 нашли отражение следующие вопросы:

1. В какой момент необходимо признавать обязательство по выплате дивидендов?

2. Как оценивать сумму дивидендов к уплате?

3. Как признавать разницу между суммой обязательства и текущей стоимостью переданных активов?

Признание обязательства по выплате дивидендов

Обязательство должно быть признано, когда дивиденды надлежащим образом авторизованы и компания не имеет право их пересмотреть, т. е. на дату:

• когда дивиденды объявлены (менеджментом или советом директоров) и утверждены соответствующим органом (например, акционерами) – если такая процедура предусмотрена законодательством;
• когда дивиденды объявлены (менеджментом или советом директоров) – если законодательство не предусматривает процедуры одобрения. 

Оценка дивидендов к уплате

Компания должна оценивать обязательство по распределению неденежных активов в качестве дивидендов по справедливой стоимости активов, подлежащих распределению.

Если акционерам предоставляется право выбора: получить неденежные активы или деньги, обязательство по выплате дивидендов оценивается путем рассмотрения справедливой стоимости обеих альтернатив, с учетом вероятности выбора акционерами той или иной альтернативы.

Пример 1

Компания объявила дивиденды к выплате на сумму $100 000. При этом владельцы могут выбрать: получить причитающуюся им сумму наличными или путем распределения ценных бумаг, имеющихся у компании (неденежные активы).

Руководство полагает, что с вероятностью 10 % акционеры захотят получить деньги, с вероятностью 90 % – ценные бумаги. Справедливая стоимость денег – $100 000, справедливая стоимость ценных бумаг – $120 000.

Тогда сумма дивидендов с учетом вероятности составит:

$100 000 × 10 % + $120 000 × 90 % = $10 000 + $108 000 = $118 000.

Дт «Нераспределенная прибыль» – $118 000

Кт «Дивиденды к уплате» – $118 000

На каждую отчетную дату и дату выплаты дивидендов компания должна пересчитать сумму дивидендов к уплате. Возникшие разницы должны отражаться в капитале через корректировку распределенной суммы (amount of the distribution).

Пример 1

(продолжение)

Допустим, что на отчетную дату дивиденды еще не выплачены. Компания определила справедливую стоимость ценных бумаг, подлежащих распределению, в сумме $95 000 и вероятность выплаты денежными средствами увеличила до 20 %. Новая оценка суммы дивидендов составит: $100 000 × 20 % + $95 000 × 80 % = $20 000 + $76 000 = $96 000. Разница $118 000 – $96 000 = $22 000 должна быть признана в капитале.

Дт «Дивиденды к уплате» – $22 000

Кт «Нераспределенная прибыль» – $22 000

Разница между суммой обязательства и текущей стоимостью переданных активов

Когда компания выплачивает дивиденды, она должна признать отдельной статьей в прибыли/убытке разницу между текущей суммой переданных активов и суммой дивидендов к уплате (если таковая имеется).

Пример 2

Компания оценила дивиденды к выплате по справедливой стоимости основного средства, подлежащего передаче акционеру, в сумме $10 000 и отразила операцию бухгалтерской записью:

Дт «Нераспределенная прибыль» – $10 000

Кт «Дивиденды к уплате» – $10 000

На дату выплаты дивидендов справедливая стоимость основного средства снизилась до $9500. Передача неденежного актива должна быть отражена проводкой:

Дт «Дивиденды к уплате» – $10 000

Кт «Прочие доходы» (в ОПУ) – $500

Кт «Основное средство» – $9500

Раскрытие информации

В примечаниях к финансовой отчетности согласно КИМФО 17 необходимо раскрывать:

1) текущую сумму дивидендов к уплате на начало и конец периода;

2) изменение в сумме за период по причине изменения справедливой стоимости активов, подлежащих распределению.

Если после отчетной даты, но до даты утверждения отчетности к выпуску компания объявила дивиденды, подлежащие распределению неденежными активами, раскрытию подлежат:

1) описание активов, подлежащих распределению;

2) текущая сумма активов, подлежащих распределению;

3) оценка справедливой стоимости активов, подлежащих распределению, по состоянию на конец отчетного периода, если она отличается от текущей суммы. Информация о способе определения справедливой стоимости раскрывается согласно МСФО (IRFS) 7.

Уровень 1

Информация с наблюдаемого рынка (unadjusted)

(котировки цен на идентичные активы или обязательства на активном рынке)

Уровень 2

Показатели, отличные от рыночных котировок уровня 1, которые можно найти на наблюдаемом рынке прямо или косвенно

Уровень 3

Информация с ненаблюдаемого рынка